معالجة الضرائب في ظل المعاسيير المحاسبية ifrs
تعاريف
1. تستخدم المصطلحات التالية وفقا ً لمعانيها المحددة أدناه:
الربح المحاسبي: هو صافي الربح أو الخسارة للفترة وذلك قبل طرح مصروف الضريبة.
الربحالخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) هو ربح (خسارة) الفترة المحدد وفقا ًللأنظمة والقواعد الصادرة من السلطات الضريبية، والذي يتوجب عنه سدادضرائب الدخل (أو استردادها).
مصروف الضريبة (دخل الضريبة): هو إجماليالمبلغ الذي يتم اعتباره في تحديد صافي ربح أو خسارة الفترة والمتعلقبالضريبة الجارية والضريبة المؤجلة.
الضريبة الجارية: هو مبلغ ضرائبالدخل المستحقة الدفع (أو القابلة للاسترداد) فيما يتعلق بالربح الخاضعللضريبة (الخسائر الضريبية) للفترة
المطاليب الضريبية المؤجلة: هي مبالغ ضرائب الدخل مستحقة الدفع في الفترات المستقبلية والمتعلقة بالفروقات المؤقتة الخاضعة للضريبة.
الموجودات الضريبية المؤجلة: هي مبالغ ضرائب الدخل القابلة للاسترداد في الفترات المستقبلية والمتعلقة بما يلي:
أ- الفروقات المؤقتة القابلة للاستقطاع.
ب- تدوير الخسائر الضريبية غير المستخدمة، و
ج- تدوير مردودات الضريبية غير المستخدمة.
الفروقاتالمؤقتة: هي الفروقات بين القيمة المدرجة للموجودات أو المطاليب فيالميزانية العمومية وأساسها الضريبي. ويمكن للفروقات المؤقتة أن تكون إما:
(أ)فروقات مؤقتة خاضعة للضريبة: وهي الفروقات المؤقتة التي ينتج عنها مبالغخاضعة للضريبة عند تحديد الربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) لفتراتمستقبلية وذلك لدى القيام باسترداد أو تسديد القيمة المدرجة للموجودات أوالمطاليب،و
(ب) فروقات مؤقتة قابلة للاستقطاع وهي الفروقات المؤقتةالتي ينتج عنها مبالغ قابلة للاستقطاع عند تحديد الربح الخاضع للضريبة(الخسارة الضريبية) للفترات المستقبلية وذلك عند القيام باسترداد أو تسديدالقيمة المدرجة للموجودات أو المطاليب.
أساس الضريبة: للموجودات أو المطاليب هو المبلغ المتعلق بالموجودات أو المطاليب لأغراض الضريبة.
2. يتضمن مصروف (دخل) الضريبة، مصروف (دخل) الضريبة الجارية ومصروف (دخل) الضريبة المؤجلة.
أساس الضريبة:
3.إن أساس الضريبة للموجودات هو المبلغ القابل للاستقطاع للأغراض الضريبيةمقابل أي منافع اقتصادية متأتية للمنشأة تكون خاضعة للضريبة وذلك عندمايتم استرداد القيمة المدرجة للموجودات . وإذا لم تكن تلك المنافعالاقتصادية خاضعة للضريبة، فإن أساس الضريبة للموجودات يعادل حينئذ قيمتهاالمدرجة.
أمثلة:
أ- تظهر تكلفة آلة معينة بمبلغ (100) وللأغراضالضريبية فقد تم اقتطاع مبلغ (30) في الفترة الحالية والفترات السابقةكاهتلاك، كما أن باقي تكلفة الآلة قابل للاستقطاع في الفترات المستقبليةوذلك إما كاهتلاكات أو من خلال القيام باستبعاد الآلة.إن الإيراد المتأتيمن استخدام الآلة خاضع للضريبة، كما أن أي مكاسب ناتجة عن بيع الآلة ستكونخاضعة للضريبة، أما الخسائر من البيع فهي قابلة للاستقطاع للأغراضالضريبية . هنا يكون أساس الضريبة للآلة (70).
ب- تظهر الفوائدالمدرجة كذمم مدينة بمبلغ (100). كما سيتم فرض الضريبة على الأساس النقدي.هنا يكون الأساس الضريبي للفوائد المدينة صفر.
4. إن الأساسالضريبي للمطاليب هو قيمتها المدرجة مطروحا ً منها أي مبلغ يكون قابلاًللاستقطاع للأغراض الضريبية ويتعلق بتلك المطاليب في الفترات المستقبلية.أما في حالة الإيرادات المستلمة مقدما ً، فإن الأساس الضريبي للمطاليبالناتجة عن ذلك فهو قيمتها المدرجة مطروحا ً منها أي مبلغ من الإيراد لنيكون خاضعا ً للضريبة في الفترات المستقبلية.
أمثلــة:
أ- تتضمنالمطاليب المتداولة مصاريف مستحقة بقيمة مدرجة (100). للأغراض الضريبيةسوف يتم اقتطاع المصروف المتعلق بها على الأساس النقدي. هنا يكون الأساسالضريبي للمصاريف المستحقة هو صفر.
ب- تتضمن المطاليب المتداولةإيرادات فوائد مستلمة مقدما ً بقيمة مدرجة (100). إن الضريبة على إيراداتالفوائد المتعلقة بها سبق فرضها على الأساس النقدي. هنا يكون الأساسالضريبي على الفوائد المستلمة مقدما ً هو صفر.
5. يوجد لبعض البنودأساس ضريبي ولكن لا يعترف بها كموجودات ومطاليب في الميزانية العمومية.فعلى سبيل المثال، بينما يتم الاعتراف بتكاليف البحث كمصروف لدى تحديدالربح المحاسبي وذلك خلال الفترة التي يتم تكبدها فيها من قبل المنشأة.إلا أنه قد لا يسمح باعتبارها استقطاعات لدى تحديد الربح الخاضع للضريبة(خسارة ضريبية) حتى فترة لاحقة. إن الفرق بين الأساس الضريبي لتكاليفالبحث، وهو المبلغ الذي تسمح به السلطات الضريبية كاستقطاع في الفتراتالمستقبلية، والقيمة المدرجة كصفر يمثل فرقا ً ضريبيا ً مؤقتا ً قابلا ًللاستقطاع وينتج عنه موجودات ضريبية مؤجلة.
6. عندما يكون الأساسالضريبي لأحد الموجودات أو المطاليب غير واضح بصورة مباشرة، فإنه منالمفيد حينئذ اعتبار القاعدة الأساسية التي بني عليها هذا المعيار: أي يجبعلى المنشأة، مع بعض الاستثناءات المحدودة، أن تعترف بالمطاليب(الموجودات) الضريبية المؤجلة وذلك عندما يؤدي استرداد أو تسديد القيمةالمدرجة للموجودات أو المطاليب إلى دفعات ضريبية مستقبلية أكبر (أو أقل)عما هو الأمر في حالة ما إذا لم ينتج أي ضرائب من ذلك الاسترداد أوالتسديد.
7. تحدد الفروقات المؤقتة في البيانات المالية الموحدة، عنطريق مقارنة القيم المدرجة للموجودات والمطاليب في البيانات الماليةالموحدة مع الأساس الضريبي الملائم.
الاعتراف بالموجودات والمطاليب الضريبية الجارية:
8.يجب الاعتراف بالجزء غير المسدد من الضرائب الجارية عن الفترة الحاليةوالفترات السابقة كمطاليب. أما إذا زاد المبلغ المسدد عن الضرائب المتعلقةبالفترة الحالية والفترات السابقة عن المبلغ المستحق عن تلك الفترات، فيجبالاعتراف بتلك الزيادة كموجودات.
9. يجب الاعتراف بالجزء غير المسدد منالضرائب الجارية عن الفترة الحالية والفترات السابقة كمطاليب. أما إذا زادالمبلغ المسدد عن الضرائب المتعلقة بالفترة الحالية والفترات السابقة عنالمبلغ المستحق عن تلك الفترات، فيجب الاعتراف بتلك الزيادة كموجودات.
10.يجب الاعتراف بالمنفعة المتعلقة بالخسائر الضريبية التي يمكن ردها لفترةسابقة لغرض استرداد الضريبة الجارية عن فترة سابقة، كموجودات.
11.عندما تستخدم الخسائر الضريبية لاسترداد الضريبة الجارية عن فترة سابقةفإن المنشأة تعترف بتلك المنفعة كموجودات في الفترة التي حدثت فيهاالخسائر الضريبية لأنه من المحتمل تدفق المنفعة للمنشأة كما أنه يمكن قياستلك المنفعة بموثوقية.
الاعتراف بالموجودات والمطاليب الضريبية المؤجلة:
الفروقات المؤقتة الخاضعة للضريبة:
12.يجب الاعتراف بالمطاليب الضريبية المؤجلة لجميع الفروقات المؤقتة الخاضعةللضريبة، إلا إذا نشأت تلك المطاليب الضريبية المؤجلة عن الأمور التالية:
أ- الشهرة غير المسموح باستقطاع عبء الإطفاء الخاص بها للأغراض الضريبية، أو
ب- الاعتراف الأولي بالموجودات أو المطاليب في معاملة:
(1) لا تمثل إندماجا ً للأعمال ، و
(2) لا تؤثر في وقت حدوثها على الربح المحاسبي أو الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة.
ومعذلك يجب الاعتراف بالمطاليب الضريبية المؤجلة والخاصة بالفروقات المؤقتةالخاضعة للضريبة والمرتبطة بالاستثمارات في الشركات التابعة والفروعوالشركات الزميلة والمصالح في المشاريع المشتركة.
مثــــال:
هناك أصل بتكلفة (150) وقيمته المدرجة تعادل (100). كما أن الاهتلاك المتراكم للأغراض الضريبية بلغ (90) ومعدل الضريبة (25%).
إنالأساس الضريبي للأصل هو (60) تكلفة (150) مطروحا ً منها الاستهلاكالمتراكم( 90). لاسترداد القيمة المدرجة (100) يجب على المنشأة أن تحققدخلا ً خاضعا ً للضريبة بمبلغ (100)، ولكنها قادرة فقط على استقطاعالاستهلاك الضريبي بمبلغ (60). نتيجة لذلك، فإن المنشأة سوف تسدد ضرائبدخل بمبلغ (10) ”مبلغ 40 بمعدل 25%“ وذلك عندما تسترد القيمة المدرجةللأصل. إن الفرق بين القيمة المدرجة بمبلغ (100) والأساس الضريبي بمبلغ(60) يمثل فرقا ً مؤقتا ً خاضعا ً للضريبة بمبلغ (40). نتيجة لذلك، فإنالمنشأة تعترف بمطاليب ضريبية مؤجلة بمبلغ (10) (بمبلغ 40 بمعدل 25%) وهيتمثل ضرائب الدخل التي سيتم سدادها عندما تستعيد المنشأة القيمة المدرجةللأصل.
13. تنشأ بعض الفروقات المؤقتة عندما يتم تضمين إيراد أو مصروفمعين في الربح المحاسبي لإحدى الفترات بينما يتم تضمينها في الربح الخاضعللضريبة في فترة مختلفة. غالبا ً ما توصف مثل تلك الفروقات المؤقتةبفروقات التوقيت. فيما يلي أمثلة لفروقات مؤقتة من هذا النوع تمثل فروقاتمؤقتة خاضعة للضريبة وبالتالي ينتج عنها مطاليب ضريبية مؤجلة:
أ- قديختلف مبلغ الاهتلاك المستخدم في تحديد الربح الخاضع للضريبة (الخسارةالضريبية) عن الاهتلاك المستخدم في تحديد الربح المحاسبي، ويمثل الفرقالمؤقت الفرق بين القيمة المدرجة للأصل وأساسه الضريبي والذي يمثل التكلفةالفعلية للأصل مطروحا ً منها جميع الاستقطاعات المتعلقة بذلك الأصلوالمسموح بها من قبل السلطات الضريبية لدى تحديد الربح الخاضع للضريبةللفترة الحالية والفترات السابقة. وعندما يزيد الاستهلاك الضريبي عنالاستهلاك المحاسبي ينشأ عن ذلك فروقات مؤقتة خاضعة للضريبة ينتج عنهامطاليب ضريبية مؤجلة، (إذا كان الاستهلاك الضريبي أقل من الاستهلاكالمحاسبي ينشأ عن ذلك فروقات مؤقتة قابلة للاستقطاع ينتج عنها موجوداتضريبية مؤجلة)، و
ب- يمكن رسملة تكاليف التطوير وإطفاؤها على مدىفترات مستقبلية لغرض تحديد الربح المحاسبي ولكنها تستقطع لدى تحديد الربحالخاضع للضريبة وذلك في الفترة التي يتم تكبدها من قبل المنشأة. يعتبرالأساس الضريبي لتلك التكاليف صفر حيث أنه قد تم استقطاعها من الربحالخاضع للضريبة. يمثل الفرق المؤقت، الفرق بين القيمة المدرجة لتكاليفالتطوير وأساسها الضريبي وهو صفر.
14. تنشأ الفروقات المؤقتة أيضا ً عندما:
أ-يتم توزيع تكلفة إندماج الأعمال والتي تمثل عملية اقتناء الموجوداتوالمطاليب المحددة والمشتراة بالرجوع إلى قيمتها العادلة دون إجراء تعديلمماثل للأغراض الضريبية.
ب- يتم إعادة تقييم الموجودات دون إجراء تعديل مماثل للأغراض الضريبية.
ج- تنتج شهرة أو شهرة سالبة من جراء القيام بالتوحيد.
د-يكون هناك اختلاف في الأساس الضريبي لأصل (أو التزام) لدى الاعتراف الأوليبه عن قيمته المدرجة الأولية. على سبيل المثال، عندما تستفيد المنشأة منالمنح الحكومية غير الخاضعة للضريبة والمتعلقة بالموجودات.
ﻫ- تصبحالقيمة المدرجة للاستثمارات في الشركات التابعة، الفروع والشركات الزميلةأو المصالح في المشاريع المشتركة مختلفة عن الأساس الضريبي للاستثمار.
إندماج الأعمال:
15.عندما يتم اندماج الأعمال عن طريق الاقتناء، يتم توزيع تكلفة الاقتناء علىالموجودات والمطاليب المحددة والمقتناة وذلك بالرجوع إلى قيمتها العادلةبتاريخ المعاملة. وتنشأ الفروقات المؤقتة عندما لا تتأثر الأسس الضريبيةللموجودات والمطاليب المحددة والمقتناة نتيجة لاندماج الأعمال أو تتأثربشكل مغاير. على سبيل المثال، عندما يتم زيادة القيمة المدرجة لأصل ما إلىقيمته العادلة مع الإبقاء على الأساس الضريبي للأصل معادلا ً لذات التكلفةلمالكه السابق، تنشأ فروقات مؤقتة خاضعة للضريبة ينتج عنها مطاليب ضريبيةمؤجلة. هذا وتؤثر تلك المطاليب الضريبية المؤجلة على الشهرة.
الموجودات المدرجة بالقيمة العادلة:
16.تسمح معايير المحاسبة الدولية بأن تدرج بعض الموجودات بالقيمة العادلة أوأن يتم إعادة تقييمها. ويؤثر إعادة التقييم أو إعادة بيان مبلغ الأصلبقيمته العادلة على الربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) للفترةالحالية. ونتيجة لذلك، يتم تعديل الأساس الضريبي للأصل وبالتالي لا ينشأفرق مؤقت.
الشهرة:
17. تمثل الشهرة قيمة الزيادة في تكلفة الشراء عنحصة المشتري من القيم العادلة للموجودات والمطاليب المحددة المقتناة. ولايسمح هذا المعيار بالاعتراف الناتج من المطاليب الضريبية المؤجلة نظرا ًلأن الشهرة تعتبر قيمة متبقية وبخلاف ذلك فإن الاعتراف بالالتزاماتالضريبية المؤجلة سوف يؤدي إلى زيادة القيمة المدرجة للشهرة.
الاعتراف الأولي بأصل أو التزام
18.قد ينشأ فرق مؤقت لدى الاعتراف الأول بأصل أو التزام على سبيل المثال، إذاكان جزءا ً من تكلفة الأصل أو جميعها غير قابلة للاستقطاع للأغراضالضريبية. إن طريقة المحاسبة عن هذا الفرق المؤقت تعتمد على طبيعةالمعاملة التي كان من شأنها الاعتراف الأولي بالأصل:
(أ) في حالة اندماج الأعمال تعترف المنشأة بأية مطاليب أو موجودات ضريبية مؤجلة مما يؤثر على قيمة الشهرة أو الشهرة السالبة.
(ب)إذا كان من جراء المعاملة التأثير على أي من الربح المحاسبي أو الربحالخاضع للضريبة، فإن المنشأة تعترف بأي مطاليب أو موجودات ضريبية مؤجلةكما تعترف أيضا ً بالناتج من مصروف أو دخل الضريبة المؤجلة في بيان الدخل.
(ج)إذا لم تكن المعاملة تمثل اندماجا ً للأعمال، ولا تؤثر على أي من الربحالمحاسبي أو الربح الخاضع للضريبة، فإن المنشأة تعترف بالناتج من المطاليبأو الموجودات الضريبية المؤجلة وتعدل القيمة المدرجة للموجودات أوالمطاليب بنفس المبلغ، كما لا تعترف المنشأة بالتغيرات اللاحقة فيالمطاليب أو الموجودات الضريبية المؤجلة غير المعترف بها خلال القيامباستهلاك الأصل.
مثـــال
تنوي المنشأة استخدام أصل بلغت تكلفته(1000) وذلك خلال حياته الإنتاجية البالغة خمس سنوات ثم تقوم باستبعادهبقيمة متبقية تعادل صفر. معدل الضريبة (40%) واستهلاك الأصل غير قابلللاستقطاع للأغراض الضريبية. عند الاستبعاد فإن أي أرباح رأسمالية لن تكونخاضعة للضريبة وكذلك فإن أي خسائر رأسمالية غير قابلة للاستقطاع.
ومعقيام المنشأة باسترداد القيمة المدرجة للأصل، فإنها سوف تكسب دخلا ً خاضعاً للضريبة بمبلغ (1000) وتسدد ضريبة بمبلغ (400). لا تعترف المنشأةبالناتج من المطاليب الضريبية المؤجلة البالغة (400) حيث أنها نتجت منالاعتراف الأولي بالأصل.
في السنة التالية تكون القيمة المدرجة للأصل(800). ولدى قيام المنشأة باكتساب دخل خاضع للضريبة بمبلغ (800) فإنها سوفتسدد ضريبة بمبلغ (320). لا تعترف المنشأة بالمطاليب الضريبية المؤجلةالبالغة (320) حيث أنها نتجت من الاعتراف الأولي بالأصل.
الفروقات المؤقتة القابلة للاستقطاع:
19.يجب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل لجميع الفروقات المؤقتة القابلة للاستقطاعوذلك إلى الحد الذي يكون فيه من المحتمل توفر أرباح خاضعة للضريبة يمكنمقابلها الانتفاع بالفرق المؤقت القابل للاستقطاع، إلا إذا نشأت الموجوداتالضريبية المؤجلة من :
(أ) الشهرة السالبة والتي تعامل كدخل مؤجل وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي رقم (22) ”اندماج الأعمال“ ، أو
(ب) الاعتراف الأولي بالموجودات والمطاليب في معاملة:
1- لا تمثل اندماجا ً للأعمال، و
2- لا تؤثر وقت حدوثها على الربح المحاسبي أو الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة.
ومعذلك، يجب الاعتراف بالموجودات الضريبية المؤجلة والخاصة بالفروقات المؤقتةالقابلة للاستقطاع والمرتبطة بالاستثمارات في الشركات التابعة والفروعوالشركات الزميلة والمصالح في المشاريع المشتركة.
20. فيما يلي أمثلة عن الفروقات القابلة للاستقطاع والتي ينتج عنها موجودات ضريبية مؤجلة:
(أ)من الممكن استقطاع تكاليف منافع التقاعد لدى تحديد الربح المحاسبي خلالمدة تأدية الخدمة من قبل الموظفين، ولكنها تستقطع لدى تحديد الربح الخاضعللضريبة لدى قيام المنشأة بتسديد المساهمات للصندوق أو عند قيامها بتسديدمنافع التقاعد. يوجد فرق مؤقت بين القيمة المدرجة للالتزام وأساسهالضريبي، وعادة ما يكون الأساس الضريبي للالتزام صفرا ً.إن الفرق المؤقتالقابل للاستقطاع ينتج عنه أصل ضريبي مؤجل وذلك لأن المنافع الاقتصاديةسوق تتدفق للمنشأة بشكل استقطاعات من الأرباح الخاضعة للضريبة عندما يتمتسديد المساهمات أو منافع التقاعد.
(ب) يتم الاعتراف بتكاليف البحثكمصروف لدى تحديد الربح المحاسبي في الفترة التي يتم خلالها تكبد المنشأةلتلك التكاليف ولكن قد لا يكون من المسموح اعتبارها كاستقطاعات لدى تحديدالربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) حتى فترة لاحقة. إن الفرق بينالأساس الضريبي لتكاليف البحث، وهو المبلغ الذي سوف تسمج به السلطاتالضريبية كاستقطاعات في الفترات المستقبلية والقيمة المدرجة كصفر يمثل فرقمؤقت قابل للاستقطاع وينتج عنه أصل ضريبي مؤجل.
الخسائر الضريبية غير المستخدمة والمردودات الضريبية غير المستخدمة
21.يجب الاعتراف بالجزء غير المستخدم من الخسائر الضريبية القابلة للتدويرلفترات مستقبلية والتسهيلات الضريبية الدائنة غير المستخدمة كأصل ضريبيمؤجل وذلك إلى الحد الذي يحتمل فيه توافر الربح الخاضع للضريبة فيالمستقبل والذي يمكن من الانتفاع بالخسائر الضريبية والمردودات الضريبيةغير المستخدمة.
إعادة تقييم الموجودات الضريبية المؤجلة غير المعترف بها
22.في تاريخ كل ميزانية عمومية، تعيد المنشأة تقييم الموجودات الضريبيةالمؤجلة غير المعترف بها. وتقوم المنشأة بالاعتراف بأصل ضريبي مؤجل لم يتمالاعتراف به سابقا ً وذلك إلى الحد الذي أصبح فيه من المحتمل بأن يسمحالربح الخاضع للضريبة في المستقبل باسترداد الأصل الضريبي المؤجل.
الاستثمارات في الشركات التابعة والفروع والشركات الزميلة والمصالح في المشاريع المشتركة
23.يجب على المنشأة الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل لجميع الفروقات المؤقتةالخاضعة للضريبة والمرتبطة بالاستثمارات في الشركات التابعة والفروعوالشركات الزميلة والمصالح في المشاريع المشتركة، إلا إذا توفرت كلتاالحالتين التاليتين معا ً:
(أ) أن تكون الشركة الأم، المستثمر أو صاحب المشروع قادرين على التحكم في توقيت عكس الفروقات المؤقتة، و
(ب) من المحتمل أن يتم عكس الفرق المؤقت في المستقبل القريب.
24.حيث أن الشركة الأم تسيطر على سياسة توزيع الأرباح في شركتها التابعة،فإنها قادرة على تحديد توقيت عكس الفروقات المؤقتة المرتبطة بهذاالاستثمار (لا تتضمن فقط الفروقات المؤقتة التي تنشأ من الأرباح غيرالموزعة بل أيضا ً الناتجة من فروقات ترجمة العملات الأجنبية). بالإضافةإلى ذلك، يكون غالبا ً من غير العملي تحديد قيمة ضرائب الدخل التي سوفتستحق الدفع عندما يتم عكس الفرق المؤقت. ولذلك ، فإن الشركة الأم لاتعترف بالتزام ضريبي مؤجل عندما تقرر بأن تلك الأرباح سوف لن توزع فيالمستقبل القريب. تنطبق نفس الاعتبارات على الاستثمارات في الفروع.
25.تقوم المنشأة بالمحاسبة بعملتها للموجودات والمطاليب غير النقدية لعمليةأجنبية تمثل جزءا ًَ من عمليات المنشأة. عندما يتم تحديد الربح الخاضعللضريبة أو الخسارة الضريبية (وبالتالي الأساس الضريبي لموجوداتهاومطاليبها غير النقدية) بالعملة الأجنبية، ينشأ من التغيرات في أسعارالصرف فروقات مؤقتة.
26. يجب على المنشأة الاعتراف بأصل ضريبي مؤجللجميع الفروقات المؤقتة القابلة للاستقطاع والناشئة من الاستثمارات فيالشركات التابعة والفروع والشركات الزميلة والمصالح في المشاريع المشتركةوذلك فقط إلى المدى الذي يكون من المحتمل عنده:
(أ) أن يتم عكس الفرق المؤقت في المستقبل القريب، و
(ب) أن يتوفر الربح الخاضع للضريبة والذي يمكن مقابله الانتفاع بالفرق المؤقت.
القياس
27.يجب قياس المطاليب (الموجودات) الضريبية الجارية للفترة الحالية والفتراتالسابقة بالمبلغ المتوقع سداده إلى (استرداده من) السلطات الضريبية وذلكباستخدام معدلات الضريبة (وقوانين الضريبة) السارية التطبيق (أو على وشكالتشريع) كما بتاريخ الميزانية العمومية.
28. يجب قيام المطاليبوالموجودات الضريبية المؤجلة بمعدلات الضريبة التي يتوقع أن تطبق علىالفترة التي يتحقق فيها الأصل أو يتم فيها سداد الالتزام، وذلك على أساسمعدلات الضريبة (وقوانين الضريبة) السارية التطبيق (أو على وشك التشريع)كما بتاريخ الميزانية العمومية .
29. إن قياس المطاليب الضريبيةالمؤجلة والموجودات الضريبية المؤجلة، يجب أن تعكس النتائج الضريبية التيستترتب تبعا ً للأسلوب الذي تتوقعه المنشأة لاسترداد أو تسديد القيمةالمدرجة لموجوداتها ومطاليبها كما بتاريخ الميزانية العمومية.
مثــــال (أ):
أصلمدرج بمبلغ (100) وأساس ضريبي (60). يطبق معدل الضريبة (20%) إذا ما تمبيع الأصل ويطبق معدل الضريبة (30%) على الإيرادات الأخرى.
تعترف المنشأة بالتزام ضريبي مؤجل بمبلغ (
”40 بمعدل 20%“ إذا ما كانت تتوقع بيع الأصل بدون أي استعمال إضافي وتعترفبمطلوب ضريبي مؤجل بمبلغ (12) ”40 بمعدل 30%) إذا ما كانت تتوقع الاحتفاظبالأصل واسترداد قيمته المدرجة من خلال الاستعمال.
مثــــال (ب)
أصلتكلفته (100) وقيمته المدرجة (80) تم إعادة تقييمه بمبلغ (150) ولم يتمإجراء تعديل مساو ٍ للأغراض الضريبية. بلغ الاستهلاك المتراكم للأغراضالضريبية (30) ومعدل الضريبة (30%) إذا ما تم بيع الأصل بأعلى من التكلفةفإن الاستهلاك الضريبي المتراكم والبالغ (30) سوف يتم تضمينه في الدخلالخاضع للضريبة إلا أن المتحصلات من البيع والتي تزيد عن التكلفة سوف لنتكون خاضعة للضريبة.
الأساس الضريبي للأصل بلغ (70) وهناك فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ (80).
إذاتوقعت المنشأة أن تسترد القيمة المدرجة عن طري استعمال الأصل، يجب أن تولددخلا ً خاضعا ً للضريبة بمبلغ (150)، ولكن سوف تكون المنشأة قادرة فقط علىاستقطاع الاستهلاك بمبلغ (70). بموجب هذه الأسس، يكون هناك مطلوب ضريبيمؤجل بمبلغ (24) (80 بمعدل 30%) . وإذا ما توقعت المنشأة استرداد القيمةالمدرجة عن طريق بيع الأصل حالا ً مقابل مبلغ (150)، يتم احتساب الالتزامالضريبي المؤجل كما يلي:
الفرق المؤقت الخاضع للضريبة معدل الضريبة الالتزامات الضريبة المؤجلة
30 30% 9 الاستهلاك الضريبي المتراكم
50 صفر - المتحصلات زيادة عن التكلفة
80 9 الإجمالي
ملاحظة:
(إن الضريبة المؤجلة الإضافية التي تنشأ من إعادة التقييم يتم تحميلها مباشرة إلى حقوق الملكية).
30.يجب مراجعة القيمة المدرجة لأصل ضريبي مؤجل في تاريخ كل ميزانية عمومية.ويجب على المنشأة تخفيض القيمة المدرجة لأصل ضريبي مؤجل إلى الحد الذييكون عنده من غير المحتمل أن يتوافر فيه ربح خاضع للضريبة كاف للسماحبالانتفاع من استخدام جزء من أو جميع ذلك الأصل الضريبي المؤجل. هذا ويجبعكس تلك التخفيضات إلى الحد الذي يصبح عنده من المحتمل توافر ربح كاف خاضعللضريبة.
بيان الدخل
31. يجب الاعتراف بالضريبة الجاريةوالمؤجلة كدخل أو مصروف يتم تضمينها في صافي الربح أو الخسارة للفترة،وذلك فيما عدا الحد الذي تكون الضريبة عنده ناشئة من:
(أ) معاملة أو حدث يتم الاعتراف بها بنفس الفترة أو في فترة مختلفة وذلك ضمن حقوق الملكية.
(ب) إندماج الأعمال الذي يتخذ شكل الاقتناء.
32.تنشأ معظم مطاليب الضريبة المؤجلة وموجودات الضريبة المؤجلة عندما يتمتضمين الدخل أو المصروف في الدخل المحاسبي في فترة واحدة، ولكن يتم تضمينهفي الربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) في فترة مختلفة. يتم الاعترافبالضريبة المؤجلة الناجمة في بيان الدخل. من الأمثلة على ذلك ما يلي:
(أ)عندما يتم تضمين الفائدة، حقوق الامتياز أو الإيراد من توزيعات الأرباحوالمستلمة عن فترات سابقة في الربح المحاسبي على أساس التناسب الزمني وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي رقم (18) ”الإيرادات“ ، ولكن يتم تضمينها فيالربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) على أساس نقدي، و
(ب)عندما تتم رسملة تكاليف التطوير وفقا ً للمعيار المحاسبي الدولي رقم (9)”تكاليف البحث والتطوير“ ، ويتم إطفاؤها في بيان الدخل في حين تماستقطاعها للأغراض الضريبية عند تكبدها.
33. قد تتغير القيمة المدرجةللموجودات والمطاليب الضريبية المؤجلة على الرغم من عدم تغير مبلغالفروقات المؤقتة المرتبطة بها. ينتج ذلك على سبيل المثال، من:
(أ) التغير في معدلات الضريبة أو قوانين الضريبة.
(ب) إعادة تقدير قابلية استرداد الموجودات الضريبية المؤجلة، أو
(ج) التغير في الأسلوب المتوقع لاسترداد أصل ما.
يتم الاعتراف بالضريبة المؤجلة الناتجة في بيان الدخل، إلا إذا كانت مرتبطة ببنود سبق تحميلها على أو قيدها لحقوق الملكية.
البنود المسجلة أو المحملة مباشرة على حقوق الملكية
34.يجب تسجيل أو تحميل الضريبة الجارية والضريبة المؤجلة مباشرة على أو إلىحقوق الملكية وذلك إذا كانت الضريبة تتعلق ببنود يتم قيدها على أو إلىحقوق الملكية مباشرة في نفس الفترة أو في فترة مختلفة.
العرض
الموجودات والمطاليب الضريبية
35.يجب أن يتم عرض الموجودات الضريبية والمطاليب الضريبية بصورة مستقلة عنالموجودات الأخرى والمطاليب الأخرى في الميزانية العمومية. ويجب أن يتمالتمييز بين الموجودات والمطاليب الضريبية المؤجلة والموجودات والمطاليبالضريبية الجارية.
36. عندما تميز المنشأة بين الموجودات والمطاليبالمتداولة وغير المتداولة في بياناتها المالية، يجب أن لا تصنف الموجودات(المطاليب) الضريبية المؤجلة كموجودات (مطاليب) متداولة.
التقاص
37. يجب على المنشأة إجراء تقاص بين الموجودات الضريبية المؤجلة والمطاليب الضريبية المؤجلة فقط إذا ما:
(أ) كان للمنشأة حق قانوني ملزم لإجراء التقاص للموجودات الضريبية المؤجلة مقابل المطاليب الضريبية المؤجلة، و
(ب)كانت الموجودات الضريبية المؤجلة والمطاليب الضريبية المؤجلة تتعلق بضرائبالدخل المفروضة من قبل نفس السلطة الضريبية على أي من:
1- نفس المنشأة الخاضعة للضريبة، و
2-منشآت مختلفة خاضعة للضريبة والتي تنوي إما تسديد المطاليب الضريبيةالمؤجلة والموجودات على أساس الصافي، أو أن تقوم بتحقيق الموجودات وتسديدالمطاليب في آن واحد في كل فترة مستقبلية يتوقع فيها تسديد أو استردادمبالغ جوهرية للمطاليب أو الموجودات الضريبية المؤجلة.
مصروف الضريبة
38. مصروف (دخل) الضريبة المتعلق بالربح أو الخسارة من الأنشطة العادية
39. يجب عرض مصروف الضريبة (الدخل) المرتبط بالربح أو الخسارة من الأنشطة العادية بشكل واضح في بيان الدخل.
الإفصاح
40. يجب الإفصاح عن عناصر مصروف (دخل) الضريبة بصورة منفصلة.
41. يمكن أن تتضمن عناصر مصروف (دخل) الضريبة ما يلي:
أ- مصروف (دخل) الضريبة الجارية.
ب- أية تعديلات تم الاعتراف بها خلال الفترة عن ضرائب الدخل لفترات سابقة.
ج- مبلغ مصروف (دخل) الضريبة المؤجلة المتعلق بنشوء وعكس الفروقات المؤقتة.
د- مبلغ مصروف (دخل) الضريبة المؤجلة المتعلق بالتغيرات في معدلات الضريبة أو فرض ضرائب جديدة.
ه- مبلغ المنفعة الناتجة من خسارة ضريبة سابقة لم يتم الاعتراف بها.
و-مبلغ المنفعة من خسارة ضريبية سابقة لم يتم الاعتراف بها، مردوداتالضريبة، أو فرق مؤقت لفترة سابقة يستخدم لتخفيض مصروف الضريبة المؤجل.
ز- مصروف الضريبة المؤجل الناتج من تخفيض أو من عكس تخفيض سابق لأصل ضريبي مؤجل.
ح-مبلغ مصروف (دخل) الضريبة المتعلق بالتغييرات في السياسات والأخطاءالأساسية التي تدخل في تحديد صافي الربح أو صافي الخسارة للفترة وفقا ًللمعالجة البديلة المسموح بها في معيار المحاسبة الدولي رقم (
”صافي ربح أو خسارة الفترة، الأخطاء الأساسية والتغييرات في السياسات المحاسبية“ .
42. يجب أيضا ً الإفصاح عما يلي وبصورة منفصلة:
أ- إجمالي الضرائب الجارية والمؤجلة المتعلقة بالبنود غير العادية المعترف بها خلال الفترة.
ب- مصروف (دخل) الضريبة المتعلق بالبنود غير العادية المعترف بها خلال الفترة.
ج- إيضاحا ً للعلاقة بين مصروف (دخل) الضريبة والربح المحاسبي في شكل أحد أو كلا النموذجين التاليين:
1)تسوية بالمبالغ بين مصروف (دخل) الضريبة وحاصل ضرب الربح المحاسبي بمعدل(بمعدلات) الضريبة المطبق، مع الإفصاح أيضا ً عن الأساس الذي تم بموجبهاحتساب معدل (معدلات) الضريبة المطبق، أو
2) تسوية بالمبالغ بين متوسطمعدل الضريبة الفعلي ومعدل الضريبة المطبق، مع الإفصاح أيضا ً عن الأساسالذي تم بموجبه احتساب معدل (معدلات) الضريبة المطبق.
د- إيضاحا ً بالتغيرات في معدل (معدلات) الضريبة المطبق مقارنة مع الفترة المحاسبية الماضية.
ه-مبلغ (وتاريخ انقضاء، إن وجد) الفروقات المؤقتة القابلة للاستقطاعوالخسائر الضريبية غير المستعملة والخصومات الضريبية غير المستعملة والتيلم يتم الاعتراف بأي أصل ضريبي مؤجل عنها في الميزانية العمومية.
و-المبلغ الإجمالي للفروقات المؤقتة المرتبطة بالاستثمارات في الشركاتالتابعة والفروع والشركات الزميلة والمصالح في المشاريع المشتركة والتي لميتم الاعتراف بأية مطاليب ضريبية مؤجلة عنها.
ز- وفيما يتعلق بكل نوع من الفروقات المؤقتة وكل نوع من الخسائر الضريبية غير المستخدمة والمردودات الضريبية غير المستخدمة:
1. مبلغ الموجودات والمطاليب الضريبية المؤجلة المعترف بها في الميزانية العمومية لكل فترة تم عرضها.
2.مبلغ الدخل (المصروف) الضريبي المؤجل المعترف به في بيان الدخل، إذا لميكن ذلك واضحا ً من التغيرات في المبالغ المعترف بها في الميزانيةالعمومية، و
ح- فيما يتعلق بالعمليات غير المستمرة يجب الإفصاح عن مصروف الضريبة العائد إلى:
1. المكسب أو الخسارة من عدم الاستمرار، و
2. الربح أو الخسارة من الأنشطة العادية للعمليات غير المستمرة للفترة مع المبالغ المقابلة لكل فترة سابقة تم عرضها.
43. يجب على المنشأة الإفصاح عن مبلغ الأصل الضريبي المؤجل وطبيعة الدليل المؤيد للاعتراف به، عندما:
(أ)يعتمد استخدام الأصل الضريبي المؤجل على الأرباح المستقبلية الخاضعةللضريبة والتي تزيد عن الأرباح المستقبلية الناشئة من عكس الفروقاتالمؤقتة القائمة والخاضعة للضريبة، و
(ب) تكون المنشأة قد تكبدت خسارةإما في الفترة الحالية أو الفترة السابقة في دوائر الاختصاص الضريبية التييتعلق بها الأصل الضريبي المؤجل.
السٌّمعَة
الْمَشِارَكِات
النقاط/
العـمــر
